السبت، 17 ديسمبر، 2011

المعالجة المحاسبية للأصول الثابتة







المعالجة المحاسبية للأصول الثابتة
أ. لعريبي محمد مركز خميس مليانة

عنوان المداخلة : المعالجة المحاسبية للأصول الثابتة ( التثبيتات )
مقدمة عامة :
أحدثت العولمة تغيرات دراماتيكية في كل جوانب الحياة ، فخلقت العديد من  التحديات التي تواجهها مهنة المحاسبة والتدقيق منذ مطلع القرن الواحد والعشرين ، تتمثل أساسا بالنسبة للجزائر التغيير الجذري للمخطط الوطني للمحاسبة الذي كان معمولا به ابتدءا من سنة 1976 و الذي أصبح لا يتماشى مع المعايير المحاسبية الدولية، فتخصص المحاسبة يفرض على المتابعة اللصيقة لما يحدث ، بحيث نجعله يتوافق مع ما هو مطلوب عالميا .

فالمعالجة المحاسبية أصبحت بحسابات غير تلك الحسابات التي كانت يعمل بها في م.و.م و أصبح لكل أصل أو التزام معيار يجب التقيد به في عمليات التسجيل المحاسبي حتى نتمكن من تحقيق الجودة المطلوبة من عمليات التقييد.
ففي التحليل المالي كل عنصر من عناصر الأصول الذي يبقى في المؤسسة لمدة تزيد عن سنة كاملة كنا نسميه أصل ثابت الذي يتكون من الاستثمارات و أصول ثابتة أخرى التي تتشكل أساسا من مخزون العمل،  سندات المساهمة ، الكفالات ، الديون المشكوك فيها التي نعلم أنها ستحصل بعد أثنى عشر شهرا و الأموال المحجوزة من طرف البنك و لمدة تزيد عن سنة.
أما اليوم فقد جاء SCF الذي غير قواعد العمل بصفة جذرية ، حيث تغيرت المفاهيم و المعايير و قواعد حساب التكاليف، فأصبح الأصل يسمى تثبيت و الذي ينقسم بدوره إلى تثبيتات عينية و معنوية و مالية ، و لكن الإشكالية تكمن  في الكيفية التي يتم بها التسجيل المحاسبي آخذين بعين الاعتبار معايير المحاسبية الدولية.
لذلك وجب طرح التساؤلات التالية :
1.    ماذا نعني بالتثبيتات؟
2.    ما هي أنواع التثبيتات ؟
3.    كيف يتم تقيدها محاسبيا ؟
   

كلمات المفتاح : الأصول ، التثبيتات ، التثبيتات المعنوية ، التثبيتات العينية ، التثبيتات المالية ، التسجيل
                 المحاسبي.   







تمهيد :
   يقصد بالتثبيتات الأصول الثابتة ، وقد تكون تثبيتات عينية أو معنوية أو كلاهما ، حيث يقصد بالتثبيتات العينية أنها ذلك الأصل الذي هو في حوزة الشركة من أجل الإنتاج و تقديم الخدمات و الإيجار و الاستعمال لأغراض إدارية ، و الذي فترض أن تستغرق مدة استعماله إلى ما يعد السنة المالية ، أما التثبيت المعنوي هو أصل قابل للتجديد غير نقدي و غير مادي ، مراقب و مستعمل في إطار أنشطة عادية ( العلامات ، البرامج المعلوماتية ، رخص الاستغلال ، الإعفاءات مصاريف تنمية حقل منجمي موجه للاستغلال التجاري ... لذلك يتم إدراج التثبيت العيني و المعنوي كأصل و لكن بشروط محددة[1] .
             
1- آلية سير حساب التثبيتات
أ- ماهية حسابات التثبيتات
  يمكن وصف التثبيتات بدقة من خلال الرجوع إلى ما ورد في بنود النظام المحاسبي المالي[2] 
ب- تعريف الأصل
              هو عنصر له قيمة اقتصادية بالنسبة لأي مؤسسة ، بحيث هذه القيمة ينتظر منها تحفيز اقتصادي مستقبلي (تحقيق منفعة) و يسجل الأصل في الميزانية إذا توفرت الشروط التالية[3] :
·        احتمال تحقيق منفعة اقتصادية مستقبلية.
·        إمكانية مراقبته ( قدرة المؤسسة على التحكم في المنافع الاقتصادية مع الأخذ بعين الاعتبار الفرضية الأساسية للمخاطر .
·        إمكانية تعريفه ( لديه بطاقة تعريف) من خلال الفصل بين النشاطات في المؤسسة أو بواسطة التشريعات أو من خلال العقد .
·        إمكانية حساب تكلفته أو قيمته عند تقييمه بكل موثوقية عالية.
‌أ.       تقييم التثبيتات :
طبقا للقاعدة العامة لتقييم الأصول يتم إدراج التثبيتات العينية و المعنوية في الحسابات كأصل :
-        تحقيق منفعة اقتصادية مستقبلية مرتبطة بالمؤسسة.
-        التقييم الصادق لتكلفة الأصل.
·        يتم إدراج التثبيتات في الحسابات على أساس تكلفة الحيازة المنسوبة لها مباشرة ، حيث                  
تكلفة الحيازة = ثمن الشراء (H.T ) + تكاليف الاقتناء و كل التكاليف الأخرى
تكلفة الحيازة = ثمن الشراء (H.T ) + تكاليف الأخرى المباشرة لهذا العنصر
ثمن الشراء (H.T ) : يقصد به الثمن الصافي المحدد في عقد البيع بعد استبعاد التخفيضات التجارية المتمثلة ( Rabais , Remises ) و التخفيضات المالية ( خصم مقابل التعجيل بالدفع ).
2- اهتلاك التثبيتات :
       الإهتلاك هو استهلاك المنافع الاقتصادية المرتبطة بأصل مادي أو غير مادي، ويتم حسابه كعبء إلا إذا كان مدمجا في القيمة المحاسبية لأصل نتجه الكيان لنفسه.
   يوزع المبلغ القابل اللاهتلاك حسب الطريقة المعتمدة في حساب الاهتلاكات و التي يمكن أن تكون خطية أو تناقصية أو طريقة وحدات الإنتاج ، و تكون الطريقة الخطية هي المعتمدة في حالة عدم التمكن من تحديد تطور استهلاك الكيان للمنافع الاقتصادية التي يحققها ( يدرها ) الأصل بصورة صادقة حيث:
‌أ.       فالاهتلاك الخطي يقود إلى عبء ثابت على المدة النفعية للأصل .
‌ب.  الطريقة التناقصية تؤدي إلى عبء متناقص على مدة الأصل النفعية.
‌ج.    طريق وحدات الإنتاج يترتب عليها عبء يقوم على الاستعمال أو الإنتاج المنتظر من الأصل .
‌د.      الطريقة التزايدية تؤدي إلى عبء متناقص على المدة النفعية للأصل .
- بعد توزيع المبلغ القابل للإهتلاك يجب مراعاة القيمة الباقية المحتملة لهذا الأصل في أعقاب الفترة النفعية
- أما القيمة الباقية هي المبلغ الصافي الذي يرتقب الحصول عليه للأصل عند انقضاء مدة نفعية بعد طرح تكاليف الخروج المنتظرة و غالبا ما تكون هذه القيمة غير معبرة.
      - يجب على الكيان أن تدرس بصفة دورية :
‌أ.       طريقة الإهتلاك.
‌ب.  المدة النفعية.
‌ج.    القيمة المتبقية.
    أما القيد المحاسبي النموذجي للاهتلاك فهو كما يلي[4] :

68XX


28XX
-----------/ 31/12/...  /-----------
مخصصات الاهتلاك و المؤونات.
اهتلاك التثبيتات.
البيان : تكوين مخصص الاهتلاك للتثبيتات 

XXXX


XXXX

  الأراضي و المباني: هي أصول متمايزة و تعالج كلا على حدة في المحاسبة حتى و لو تم اقتناءها معا ، فالبناءات هي أصول قابلة للإهتلاك بينما الأراضي على العموم أصولا غير قابلة للإهتلاك.
- إذا صارت القيمة القابلة للتحصيل لأي تثبيت اقل من قيمتها الصافية المحاسبية بعد الإهتلاكات ، فإن هذه القيمة تعود إلى القيمة القابلة للتحصيل عن طريق إثبات خسارة في القيمة ح/ 652 و العكس في ح/752.
  نفقات التنمية: أو النفقات الناجمة عن طور التنمية لأي مشروع داخلي تثبيتا معنويا في الحالات الآتية:
·        هذه النفقات تسمح بتحقيق مردودية شاملة.
·        امتلاك القدرة التنمية و المالية لإتمام العمليات المرتبطة بنفقات التنمية أو استعمالها أو بيعها.
·        التقييم الصادق لهذه النفقات.
  نفقات البحث: أو النفقات الناجمة عن طور البحث عن مشروع داخلي أعباء تدرج في الحسابات عندما تكون مستحقة و لا يمكن تثبيتها.
مثال : اهتلاك مصاريف البحث و التنمية[5]
·        بافتراض أن قيمة مصاريف البحث و التنمية في 05/09/2005 = 2500دج.
·        مدة اهتلاك هذه المصاريف = 03 سنوات .
·        اعتماد أسلوب الاهتلاك الخطي في حساب الاهتلاكات .
·        السنة المعتمدة في حساب الاهتلاك هي السنة التجارية ( 360يوم).
العمل المطلوب : حساب الاهتلاك السنوي ( 31/12/2005) و تقييده في اليومية.
الحل: معدل الاهتلاك السنوي = 100% ÷ 3 ، الاهتلاك السنوي = 2500× 0.3333× (116÷360)

6811


2803
-----------/ 31/12/...  /-----------
مخصصات الاهتلاك على التثبيتات المعنوية .
اهتلاك مصاريف البحث و التنمية.
البيان : تكوين مخصص الاهتلاك للتثبيتات المعنوية 

268.49


268.49

3-  الحالة الخاصة بالعقارات الموظفة:
    - أي عقار يمكن أن يكون أرض ، بناية أو جزء منها هو ملكا عقاريا مملوكا لتقاضي إيجار أو تثمين رأس المال . فهو لذلك غير موجه إلى:
·        الاستعمال في الإنتاج أو تقديم سلع أو خدمات أو أغراض إدارية.
·        البيع في إطار النشاط العادي.
    - تعتبر العقارات تثبيتات عينية و تدرج في الحسابات على هذا الأساس و تقيم كما يلي:
·        إما بتكلفة يطرح منها مجموع الإهتلاكات و مجموع خسائر القيم ( ط.الكلفة) .
·        و إما على أساس قيمتها الحقيقية ( طريقة القيمة الحقيقية ) .
 3- تطبيقات متنوعة :
تطبيق (1) : حيازة التثبيتات العينية
‌أ.       في 20/11/N : تم دفع تسبيق بقيمة 5000دج إلى مؤسسة A بواسطة شيك بنكي مقابل طلبية خاصة بمكيف صناعي .

238


512
-----------/ 20/11/...  /-----------
التسبيقات و الحسابات المدفوعة عن طلبات بالتثبيتات.
البنك.
البيان : تقديم تسبيق بشيك بنكي

5000


5000
‌ب.  وصلت فاتورة رقم 001/N في 21/12/N من المورد ( المؤسسة R ) تتعلق بالطلبية (أ) و كانت تحتوي على البيانات التالية :
·        ثمن المكيف H.T                 = 55000دج         مصاريف التركيب تعتبر جزء من
·        مصاريف التركيب                 = 1700دج               تكلفة الحيازة .
·        = المبلغ الإجمالي ( H.T )        = 56700دج .
·        تخفيض تجاري 10%            = 5670دج.
·        الصافي التجاري ( H.T )       = 51030دج.
·        خصم مالي  2 %               = 1020.6دج
·        = الصافي المالي ( H.T )      = 50009.40دج ( يتم التسجيل المحاسبي للصافي المالي )
·        T.V.A  17%              = 8501.60دج
·        = المبلغ الإجمالي ( T.T.C )   = 58511دج.
التسبيقات التي تم دفعها       = 5000دج         ( ترصيد التسبيق الذي تم دفعه في البداية )
و عليه فالمبلغ الواجب الدفع  = 53511دج ، مع العلم أن التسديد يتم خلال 30 يوم .
التسجيل المحاسبي :

215
445



238
404
-----------/ 21/12/...  /-----------
معدات و أدوات
T.V.A
تسبيقات على طلبيات.
موردي التثبيتات
البيان:نقل ملكية المكيف عن طريق الفاتورة رقم 001/N

50009.40
8501.60



5000
53511
   
تطبيق (2) : شراء سيارة سياحية
        في 10/01/N وصلت فاتورة من مؤسسة C تحمل رقم 002/N تتعلق بشراء سيارة سياحية من المورد G و التسديد بعد 30 يوم من هذا التاريخ و تحتوي الفاتورة على البيانات التالية :
·        قيمة السيارة  خارج الرسم      = 13720دج .
·        تخفيض تجاري 10%           = 1372دج.
·        = الصافي التجاري خارج الرسم = 12348دج.
·        T.V.A  17%              = 2099.16دج
·        المبلغ الإجمالي ( T.T.C )     = 14447.16دج
+ قيمة البنزين ( plein d’ess ) = 200دج ( ح/607 مشتريات غير مخزنة من المواد و التوريدات).
+ رسم البطاقة الرمادية                     = 800دج ) حقوق التسجيل ح/645 ضرائب ورسوم أخرى .
= المبلغ الواجب الدفع :  15447.16دج

218X
607
645




404
-----------/ 10/01/...  /-----------
معدات النقل.
مشتريات غير مخزنة.
ض . و رسوم أخرى
موردي التثبيتات
البيان:نقل ملكية معدات النقل عن طريق الفاتورة رقم 002/N

14447.16
200
800




15447.16

تطبيق (3) : شراء تثبيتات عينية
 في 08/03/N : تم شراء قطعة أرض بـ: 82000دج ، و قدرت حقوق التسجيل بـ: 22000دج ، و أتعاب الموثق بـ: 10000دج ، أما الرسم على القيمة المضافة فقد قدر بـ: 17% (الرسم على القيمة المضافة يفرض على الخدمة المقدمة من قبل الموثق و ليست الأرض ) .

211
622
645
445





512
-----------/ 10/01/...  /-----------
أراضي
أتعاب الموثق
ض . و رسوم أخرى.
T.V.A
البنك
البيان:نقل ملكية الأراضي عن طريق .

82000
10000
22000
1700




115700

تطبيق (4 ) : إنتاج التثبيتات
  في 12/10/N : أنجزت مؤسسة B   مخزن ، و لهذا السبب استعملت ما يلي :
·        مواد و لوازم                      = 7500دج.
·        اليد العاملة                        = 15800دج.
·        أعباء إنتاج غير مباشرة           = 2000دج
العمل المطلوب : انجاز هذه العمليات في اليومية العامة.
 الحل :
- التثبيتات المنجزة أو المنتجة من طرف المؤسسة نفسها تسجل محاسبيا بتكلفة إنتاجها.
   تكلفة إنجاز المخزن = 7500+15800+2000 = 25300دج.       

213


732
-----------/ 12/10/...  /-----------
البناءات .
الإنتاج المثبت للأصول العينية .
البيان : إنتاج المؤسسة لحاجتها الخاصة

25300


25300
تطبيق (5) : التوزيع حسب العنصر
  في 17/10/N : اشترت مؤسسة آلة ضغط ( presse a injection ) بقيمة 14000دج حيث : قدر الهيكل ( structure )  بـ: 8000دج خارج الرسم، و قدر المحرك ( moteur )    بـ: 6000دج خارج الرسم .
  أما T.V.A   ..............بـ:  17% . 

2150
2151
445




404
-----------/ 17/10/...  /-----------
معدات و أدوات ( الهيكل ).
معدات و أدوات ( المحرك ).
T.V.A
موردي التثبيتات
البيان:نقل ملكية معدات النقل عن طريق الفاتورة

8000
6000
2380




16380
تطبيق (6) : التفرقة بين التثبيتات و الأعباء
في 12/04/N استلمت مؤسسة جهاز الإعلام الآلي مرفق مع فاتورة تحمل البيانات التالية:
·        قيمة الجهاز = 1199دج.
·        طابعة ( HP ) لايزر ملونة = 980دج.
·        تخفيض تجاري بـ 5% = ....؟
·        مصاريف التركيب = 50دج.
·        برنامج للرسم = 100دج.
·        ورق في شكل حزم = 80دج.
·        علبة حبر للطابعة ( cartouches ) = 110دج.
·        TVA بـ 17%.
·        مدة استعمال الجهاز و الطابعة معروفة و محددة.
العمل المطلوب : تسجيل هذه العمليات في اليومية .
الحل :
·        قيمة الجهاز                          = 1199دج
·        قيمة الطابعة                         = 980دج
·        = المبلغ الإجمالي                     = 2179دج
·        تخفيض تجاري 5%                = 108.95دج
·        = الصافي التجاري                 = 2070.05دج
·        + م/ التركيب                     = 50دج
·        = تكلفة الحيازة                   = 2120.05دج
أما البرنامج للرسم ، الورق ، و علبة الحبر يمكن تسجيلها في الأعباء بسبب قيمتها الضعيفة ، و عليه فلا تدرج في التثبيتات بل في الأعباء ضمن الاستهلاكات وفق SCF  .
218
6051
601
4450
4451







404
تثبيتات عينية أخرى ( جهاز إ.آلي )
مشتريات المعدات و التجهيزات و الأشغال
مشتريات مستهلكة من المواد الأولية ( 110+80=190)
T.V.A على التثبيتات العينية . ( 2120.05×0.17)
T.V.A على السلع و الخدمات .(190+100)×0.17
موردي التثبيتات
البيان:نقل ملكية الجهاز عن طريق الفاتورة.
2120.05
100
190
360.41

49.3





2819.76
تطبيق (7): التثبيتات و عقود الإيجار- تمويل[6]
قامت مؤسسة صناعية بتأجير شاحنات النقل البري من خلال إبرام عقد إيجار لمدة ثلاث سنوات بـ: 720000دج على أن يكون التسديد شهريا بـ: 20000دج كإيجار و قدرت المصاريف المالية الأخرى بـ: 775دج. العمل المطلوب : تقييد العمليات في اليومية العامة.
أ- في دفاتر المستأجر:       
218X


167
معدات النقل .
الديون المترتبة على  عقد الإيجار-التمويل .
البيان : إيجار شاحنات للنقل البري
720000

720000
167


512
الديون المترتبة على  عقد الإيجار-التمويل
البنك
البيان : تسديد الإيجار الشهري بالبنك
20000

20000
668

512
مصاريف مالية أخرى
البنك
البيان : تسديد م/مالية بالبنك
775

775
ب- في دفاتر المؤجر :
274


404
القروض و الحسابات الدائنة المترتبة على عقد الإيجار – التمويل  .
موردي التثبيتات.
البيان : إيجار شاحنات للنقل البري
720000

720000
512


274

البنك
القروض و الحسابات الدائنة المترتبة على عقد الإيجار – التمويل  .
البيان : تحصيل الإيجار الشهري بالبنك
20000

20000
512

762
البنك
إيرادات الأصول المالية
البيان : تحصيل إ/مالية بالبنك
775

775
تطبيق (8) : انجاز المؤسسة لنفسها و انجاز من طرف الغير [7]
           تم انجاز مباني من طرف المؤسسة لذاتها بمبلغ 50000دج ، حيث قيمة الانجاز وصلت 25% ، كما هناك مباني أخرى تنجز من طرف الغير بمبلغ 40000دج و قدرت نسبة الانجاز بـ: 20%  .
العمل المطلوب : تقييد هذه العمليات في اليومية العامة:
232X


732
التثبيتات العينية الجاري انجازها  .
الإنتاج المثبت للأصول العينية.
البيان : تثبيتات عينية منجزة بنسبة  25% للمؤسسة نفسها
12500

12500
232X


40X

التثبيتات العينية الجاري انجازها 
ديون أشغال قيد الإنجاز  .
البيان : تثبيتات عينية منجزة بنسبة  20% من طرف الغير
8000

8000
تطبيق (9) : الكفالات المدفوعة
            دفع أحد التجار مبلغ 12000دج نقدا لشركة الكهرباء و الغاز كضمان للعداد الكهربائي .
العمل المطلوب : تقييد العملية في اليومية العامة
275


53

ودائع و كفالات مدفوعة
الصندوق  .
البيان : تسديد ضمانات نقدا
12000

12000

تطبيق (10 ) الأوراق التجارية
           اشترت مؤسسة حافلة لنقل العمال من شركة رونو الجزائر بمبلغ 3500000دج و تم تسديد هذا المبلغ بواسطة ورقة تجارية .
العمل المطلوب : تقييد هذه العملية في اليومية العامة.

218X



405

-----------/ .../.../....  /-----------
معدات نقل
موردو التثبيتات- أوراق الدفع  .
البيان : حيازة معدات النقل بواسطة أوراق الدفع

8000


8000
تطبيق (11) : إعانات الاستثمار
حصلت إحدى المؤسسات على إعانات لفائدة استثمارها في شراء معدات صناعية بمبلغ 300000دج و تم وضعها بالحساب الجاري المفتوح للمؤسسة بالبنك الخارجي الجزائري.
العمل المطلوب : تقييد هذه العمليات في اليومية العامة.


التسجيل المحاسبي
441


754

الدولة .. الإعانات المطلوب استلامها 
أقساط إعانات الاستثمار المحولة لنتيجة السنة المالية ( إيرادات إعانات الاستثمار  .
البيان : تحصيل على إعانات لشراء معدات صناعية
300000

300000
215

131
معدات و أدوات
إعانات التجهيز
البيان : تخصيص الإعانات لشراء المعدات
300000

300000
512

441
البنك
الدولة .. الإعانات المطلوب استلامها 
البيان : صب الإعانة في الحساب البنكي
300000



300000

تطبيق (12) : انجاز قيمة معنوية للمؤسسة ( برنامج للإعلام الآلي)
    تمكن القائم على مصلحة الإعلام الآلي في المؤسسة من انجاز برنامج جد متطور يتماشى مع نظام الأجور الجديد ، حيث قدر تكلفة انجازه 10000دج .
العمل المطلوب: تقييد هذه العملية في اليومية العامة
204

731
برنامج الإعلام الآلي
الإنتاج المثبت للأصول المعنوية (إنتاج قيم ثابتة معنوية)
البيان : انجاز المؤسسة لبرنامج الإعلام الآلي
10000



10000

تطبيق (12) : شراء برنامج للإعلام الآلي
 اشترت مؤسسة برنامج جد متطور يتماشى مع نظام الأجور الجديد ، حيث قدر تكلفة الشراء 25000دج بشيك بنكي.
العمل المطلوب: تقييد هذه العملية في اليومية العامة
204

512
برنامج الإعلام الآلي
البنك
البيان : شراء برنامج الإعلام الآلي بشيك بنكي
25000



25000


4-التثبيتات المالية ( أصول مالية غير جارية [ سندات و حسابات دائنة]):
·        سندات المساهمة و الحسابات الدائنة.
·        السندات المثبتة لنشاط المحفظة الموجهة.
·        السندات المثبتة الأخرى ( أقساط رأس المال أو توظيفات لها أجل استحقاق).
·        القروض و الحسابات الدائنة ( ح/ الدائنة لدى الزبائن ح/ الدائنة للاستغلال لأكثر من سنة ، القروض لأكثر من سنة و المقدمة لأطراف أخرى أي للغير ).
  هذه الفئات الأربعة من الأصول المالية = تثبيتات مالية ( أصول مالية غير جارية ) .
 4-1: تقييم الأصول المالية :
       عند دخولها ضمن أصول المؤسسة فتقيم بتكلفتها .
  التكلفة = القيمة الحقيقية لمقابل معين + مصاريف الوساطة + الرسوم غير المستردة +  م/البنك
ملاحظة: لا تندرج في التكلفة الحصص و الفوائد المتوقع استلامها غير المدفوعة و المستحقة قبل الاكتساب.
4-2 : المعالجة المحاسبية للتثبيتات المالية
·        ح/26 مساهمات و حسابات دائنة ملحقة بمساهمات .
        التسجيل المحاسبي لاقتناء سندات المساهمة :
26X

5X
4X
قيمة الاقتناء أو حصة المساهمة
ح/المالية
ح/الغير
البيان : شراء سندات المساهمة بـ.......
XXXX



XXXX
XXXX


    التسجيل المحاسبي للتنازل عن سندات المساهمة:
5X
65X



26X
75X
ح/المالية
 الأعباء العملياتية الأخرى (القيم الناقصة –الخسارة-)
قيمة الاقتناء
المنتوجات العملياتية الأخرى ( القيمة الزائدة – ربح-)
البيان : التنازل عن سندات المساهمة
XXX
XXX




XXX
XXX
مثال :      تم شراء 1000سهم بـ: 1000دج/للسهم عن طريق شيك بنكي
262

512

سندات مساهمة أخرى
البنك
البيان : شراء سندات المساهمة بـشيك بنكي
1000000



1000000

·        ح/27 تثبيتات مالية أخرى

27X


5X

-----------/ .../..../....  /----------
قيمة التثبيتات المالية الأخرى
ح/المالية
البيان : شراء سندات المساهمة بـ.......

XXXX




XXXX


5- حالة التنازل عن التثبيتات
   إن مبادئ التسجيل المحاسبي للتنازل عن الاستثمارات و البحث عن قيمتها الحقيقة يسمج للمؤسسة بتحقيق ما يلي:
·        تسجيل الخروج الفعلي للتثبيتات المتنازل عنها من المؤسسة.
·        تسجيل الإيراد المتحصل عليه من هذا التنازل.
·         قياس التأثير الدقيق لهذا التنازل على حسابات النتائج .
·        تسجيل الاهتلاك المتراكم و ذلك من أجل معرفة فائض القيمة ح/752 أو ناقص قيمة ح/652

5-1         : حالة التنازل عن التثبيتات مع عدم وجود اهتلاكات:
·        المبادئ:  في هذه الحالة يجب معرفة ما يلي:
-        قيمة التنازل .
-        القيمة الباقية لتثبيتات التنازل عنها.
·        التسجيل المحاسبي :
     أثنا التنازل عن أصول غير جارية ، فإنه يدخل في الدفاتر المحاسبية مباشرة الفارق بين سعر التنازل و القيمة الصافية للتثبيت المتنازل عنه حيث :
·        نسجل في الجانب المدين ح/652 نواقص القيم عن خروج أصول مثبتة غير مالية إذا كان الفرق سلبيا.
·        نسجل في الجانب الدائن ح/752 فائض القيمة عن خروج الأصول المثبتة غير المالية إذا كان الفرق إيجابيا.
أ- إذا كان الفارق سليبا:    يتم التسجيل المحاسبي على مرحلتين:
1.    تسجيل مرحلة المتنازل أو البيع .
462
652


2XX
حقوق التنازل عن الأصول الثابتة
نواقص القيم عن خروج أصول مثبتة غير مالية.
ح/ التثبيت المعني
البيان : التنازل عن التثبيتات بواسطة ح/ 462
XXXX
XXXX




XXX

2.    تحصيل حقوق التنازل.
5XX

462

ح/ المالية
حقوق التنازل عن الأصول الثابتة.
البيان : تحصيل حقوق التنازل عن طريق ح/5XX
XXXX



XXXX

·        مثال:
اشترت مؤسسة قطعة أرض لغاية الاستثمار بمبلغ 800000دج و ذلك في تاريخ 30/01/2..N ، و في 03/06/2..N+5 تم بيعها بمبلغ 600000دج نقدا.
العمل المطلوب : تقييد هذه العملية في اليومية العامة.
الحل :1- تسجيل مرحلة المتنازل أو البيع
462
652


211
حقوق التنازل عن الأصول الثابتة
نواقص القيم عن خروج أصول مثبتة غير مالية.
ح/ التثبيت المعني
البيان : التنازل عن التثبيتات بواسطة ح/ 462
600000
200000




800000

2- تحصيل حقوق التنازل.
53

462

الصندوق
حقوق التنازل عن الأصول الثابتة.
البيان : تحصيل حقوق التنازل عن طريق ح/53
600000



600000

                 
               ب - إذا كان الفارق إيجابيا :       
يتم التسجيل المحاسبي على مرحلتين:
1.    تسجيل مرحلة المتنازل أو البيع .
462


752
2XX
حقوق التنازل عن الأصول الثابتة
فائض القيمة عن خروج أصول مثبتة غير مالية.
ح/ التثبيت المعني
البيان : التنازل عن التثبيتات بواسطة ح/ 462
XXXX



XXXX
XXX

2.    تحصيل حقوق التنازل.
5XX

462

ح/ المالية
حقوق التنازل عن الأصول الثابتة.
البيان : تحصيل حقوق التنازل عن طريق ح/5XX
XXXX



XXXX


·        مثال:
اشترت مؤسسة قطعة أرض لغاية الاستثمار بمبلغ 800000دج و ذلك في تاريخ 30/01/2..N ، و في 03/06/2..N+5 تم بيعها بمبلغ 920000دج نقدا.
العمل المطلوب : تقييد هذه العملية في اليومية العامة.
     1- تسجيل مرحلة التنازل أو البيع
462


752
211
حقوق التنازل عن الأصول الثابتة
فائض القيمة عن خروج أصول مثبتة غير مالية.
ح/ التثبيت المعني
البيان : التنازل عن التثبيتات بواسطة ح/ 462
920000



120000
800000

1.    2- تحصيل حقوق التنازل.
53

462

الصندوق
حقوق التنازل عن الأصول الثابتة.
البيان : تحصيل حقوق التنازل عن طريق ح/53
920000



920000



5-2 : حالة التنازل عن التثبيتات مع وجود اهتلاكات:
1-  المبادئ:  في هذه الحالة يجب معرفة ما يلي:
-        القيمة الصافية للتثبيت المتنازل عنه .
-        التسجيل المحاسبي للتثبيت المتنازل عنه .
-        القيمة الباقية لتثبيتات المتنازل عنها.
2- التسجيل المحاسبي: في حالة التنازل عن عناصر الأصول أو نزع ملكيتها أو زوالها المعوض عنه أو غير المعوض عنه ( إسقاطه أو إهماله ) فإن حسابات الاهتلاك المتعلقة بها تحول إلى ح/20 و ح/21 المعني ، و يتم التسجيل المحاسبي على مرحلتين:
·        تسجيل مخصص الاهتلاك و المؤونات .

681X


28XX

-----------/ 31/12/....  /----------
مخصصات الاهتلاك
اهتلاك التثبيتات
البيان : تسجيل مخصص الاهتلاك

XXXX




XXXX

·        التسجيل المحاسبي للتثبيت المتنازل عنه
أ- إذا كان الفارق سليبا:       
أي أن ( الاهتلاك المتراكم + قيمة التنازل ) أقل من تكلفة حيازة التثبيتات.
ح/652 = تكلفة حيازة التثبيتات - ( الاهتلاك المتراكم + قيمة التنازل ) < 0
462
652
28XX




2XX
حقوق التنازل عن الأصول الثابتة
نواقص القيم عن خروج أصول مثبتة غير مالية.
اهتلاك التثبيتات
ح/ التثبيت المعني
البيان : التنازل عن التثبيتات بواسطة ح/ 462، و ترصيد ح/28
XXXX
XXXX
XXXX




XXX

·        تحصيل حقوق التنازل.
5XX

462

ح/ المالية
حقوق التنازل عن الأصول الثابتة.
البيان : تحصيل حقوق التنازل عن طريق ح/5XX
XXXX



XXXX


·        مثال: إذا كان الفارق سليبا
     في 01/07/N اشترت مؤسسة آلة لغاية الاستثمار بمبلغ 15000دج و في تاريخ 01/04/.. من السنة الخامسة للاستعمال باعتها بمبلغ 8000دج بشيك بنكي ، مع العلم أن مدة حياتها قدرت بـ:10 سنوات.
العمل المطلوب : تقييد هذه العمليات في اليومية العامة.
الحل :1- إعداد جدول الاهتلاك : مع العلم أن معدل الاهتلاك = 100% ÷ 10 = 10%
السنوات
أصل المبلغ
الاهتلاك
الاهتلاك المتراكم
القيمة الباقية
1
15000
15000×0.1×0.5=750
750
14250
2
15000
1500
2250
12750
3
15000
1500
3750
11250
4
15000
1500
5250
9750
5
15000
1500
6750
8250
6
15000
1500
8250
6750
7
15000
1500
9750
5250
8
15000
1500
11250
3750
9
15000
1500
12750
2250
10
15000
1500
14250
750
11
15000
750
15000
00
2- تسجيل مخصص الاهتلاك و المؤونات:
في هده الحالة المؤسسة تسجل الاهتلاك للفترة الممتدة من 01/01/للسنة الخامسة إلى غاية 31/03/ من نفس السنة ، وعليه فعدد الأيام = 31+28+31 = 90 يوم .
فالاهتلاك في هذه السنة = 15000 × 0.10 × (90÷360) الاهتلاك = 375دج
أما التسجيل المحاسبي فهو كما يلي :

5681


2815

-----------/ 31/12/....  /----------
مخصصات الاهتلاك
اهتلاك المعدات
البيان : تسجيل مخصص الاهتلاك

375




375

3- تسجيل التنازل عن الآلة :

462
652
2815





215
------------/ 31/12/... /----------
حقوق التنازل عن الأصول الثابتة
نواقص القيم عن خروج أصول مثبتة غير مالية.
اهتلاك التثبيتات
معدات و أدوات
البيان : التنازل عن التثبيتات بواسطة ح/ 462، و ترصيد ح/28

8000
1375
5625





15000

                4- تحصيل قيمة التثبيتات.
512

462

البنك
حقوق التنازل عن الأصول الثابتة.
البيان : تحصيل حقوق التنازل عن طريق البنك
8000



8000

ب- إذا كان الفارق إيجابيا:
·        تسجيل التنازل عن التثبيت:
أي أن ( الاهتلاك المتراكم + قيمة التنازل ) أكبر من تكلفة حيازة التثبيتات.
ح/752 = تكلفة حيازة التثبيتات - ( الاهتلاك المتراكم + قيمة التنازل ) > 0

462
28XX





2XX
752
------------/ 31/12/... /----------
حقوق التنازل عن الأصول الثابتة
اهتلاك التثبيتات
ح/ التثبيت المعني
فائض القيمة عن خروج أصول مثبتة غير مالية
البيان : التنازل عن التثبيتات بواسطة ح/ 462، و ترصيد ح/28

XXXX
XXXX





XXX
XXXX

·        تحصيل حقوق التنازل.

5XX


462

-----------/ .../..../....  /----------
ح/ المالية
حقوق التنازل عن الأصول الثابتة.
البيان : تحصيل حقوق التنازل عن طريق ح/5XX

XXXX




XXXX


·        مثال: إذا كان الفارق إيجابيا
     في 01/07/N اشترت مؤسسة آلة لغاية الاستثمار بمبلغ 15000دج و في تاريخ 01/04/.. من السنة الخامسة للاستعمال باعتها بمبلغ 10000دج بشيك بنكي ، مع العلم أن مدة حياتها قدرت بـ:10 سنوات.
العمل المطلوب : تقييد هذه العمليات في اليومية العامة.
·        تسجيل مخصصات الاهتلاك و المؤونات:

5681


2815

-----------/ 31/12/....  /----------
مخصصات الاهتلاك
اهتلاك المعدات
البيان : تسجيل مخصص الاهتلاك

375




375

·        تسجيل التنازل عن الآلة:

462
2815





215
752
------------/ 31/12/... /----------
حقوق التنازل عن الأصول الثابتة
اهتلاك التثبيتات
معدات و أدوات
فائض القيمة عن خروج أصول مثبتة غير مالية
البيان : التنازل عن التثبيتات بواسطة ح/ 462، و ترصيد ح/28

10000
5625





15000
625
·        تحصيل قيمة التثبيتات المتنازل عنها

512


462

-----------/ .../..../....  /----------
البنك
حقوق التنازل عن الأصول الثابتة.
البيان : تحصيل حقوق التنازل عن طريق البنك

10000




10000





الخاتمة :
      تعتبر عمليات المعالجة المحاسبية في المؤسسات الاقتصادية أداة الرئيسية لمعرفة ما يجري داخلها ، و إعطاء صورة دقيقة لكل المهتمين بشؤونها داخليا و خارجيا . فقد تبين مما سبق أن هناك عمليات تسجيل تختلف عما كان عليه سابقا ، وهذا من شأنه أن يحدث  تحولا كبيرا في دور المحاسبين والمدققين ليصبحوا أكثر فاعلية من دورهم التقليدي ، باستخدام المهارات و الخبرات ومواجهة المستجدات على مهنتهم بكفاءة واقتدار ، مما ينعكس على نجاح أعمال المؤسسات وتبادل المعارف و البيانات و المعلومات  وإدارتها .
  
   وفي رأينا ، يقع دور النهوض بالمهنة ورفع مستواها على الجامعات والمعاهد المتخصصة بتدريس المحاسبة و مؤسسات التكوين المتخصص ، من اجل تلبية ما هو مطلوب منها لمواجهة التحديات والتغيرات والمستجدات الجديدة . وان دور الخبراء المحاسبين و الأساتذة المعنيين بهذا في الجامعات يجب أن يرتبط عملهم وبشكل وثيق مع ما يحدث من حولنا و توضيحه وشرحه و الكتابة عنه،  من خلال تدريب أو الرسكلة أو كتابة مطبوعات أو المشاركة الفعالة في البرامج الحوارية عبر القنوات التليفزيونية أو عن طريق شبكة الأنتؤنت، ومن خلال نماذج تطبيقية ونظرية موضوعة بشكل جيد ، لغرض دمجها في المواد المحاسبية من اجل تأهيل محاسَبي متقدم ومتطور.
 
   وهذا الأمر يتطلب تأهيل الأساتذة في الجامعات ليكونوا قادرين على القيام بهذه المهمة ، ورفع مستواها لتلعب دورها الجديد ، وإلا فلا فائدة من الخدمات المحاسبية إذا ما اقتصرت على النواحي التقليدية .

   ولا يكتب لهذا الدور النجاح إلا إذا تضافرت الجهود بين الأساتذة وتبادلها مع الطلبة والمشاركة الفعالة  من اجل الإبداع والتميز ، والوصول الى تحقيق و تثبيت دور المحاسب الدولي (العالمي) .








المراجع باللغة العربية :

1- القرار المؤرخ في 26/07/2008 الصادر في  الجريدة الرسمية للجمهورية الجزائري العدد :19 بتاريخ 25/03/2009 
2- القانون رقم : 07-11 المؤرخ في 25/11/2007 المتضمن النظام المحاسبي المالي الصادر في الجريدة الرسمية للجمهورية الجزائرية العدد: 74 ص:
3- شنوف شعيب ، محاسبة المؤسسة ( طبقا للمعيير المحاسبية الدولية ) ، الجزء الأول ، 2008،

المراجع باللغة الأجنبية :








[1]   - القرار المؤرخ في 26/07/2008 الصادر في  الجريدة الرسمية للجمهورية الجزائري العدد :19 بتاريخ 25/03/2009  ، ص: 45
[2]   - نفس المرجع السابق ، ص:45
[6] - شعيب شنوف ، محاسبة المؤسسة ( طبقا للمعيير المحاسبية الدولية ) ، الجزء الأول ، 2008، ص : 223
[7] -  نفس المرجع السابق ، ص : 224

التعليقات
0 التعليقات

0 التعليقات :

إرسال تعليق

عربي باي